Zapošljavanje stranih radnika i drugih osoba koje nemaju status hrvatskog poreznog rezidenta sve je češći dio poslovne prakse hrvatskih poslodavaca. Međutim, obračun plaće nerezidenta može se razlikovati od obračuna plaće radnika koji je hrvatski porezni rezident.

Porez na dohodak, osobni odbitak, doprinosi te primjena međunarodnih ugovora samo su neka od pitanja koja je potrebno provjeriti prije prvog obračuna plaće.

Posebnu pozornost treba posvetiti poreznom statusu radnika. Nije dovoljno utvrditi samo njegovo državljanstvo ili mjesto prebivališta – za pravilan obračun potrebno je utvrditi je li osoba za porezne svrhe rezident ili nerezident te postoji li između Republike Hrvatske i države njegove rezidentnosti ugovor koji utječe na oporezivanje ili obvezna osiguranja.

U nastavku donosimo pregled najvažnijih pravila koja poslodavci trebaju uzeti u obzir pri obračunu plaće nerezidentima u 2026. godini.

Tko se smatra nerezidentom?

Kod obračuna plaće prvi je korak pravilno utvrđivanje poreznog statusa radnika.

Status nerezidenta važan je jer određuje način na koji će se u Hrvatskoj primjenjivati određena pravila poreza na dohodak, osobnog odbitka i drugih elemenata obračuna.

Zato bi poslodavac prije prvog obračuna trebao utvrditi i dokumentirati porezni status radnika te provjeriti postoji li međunarodni ugovor koji se primjenjuje na konkretnu situaciju.

Kako se obračunava porez na plaću nerezidenta?

Na plaću koju nerezident ostvaruje u Republici Hrvatskoj na temelju radnog odnosa obračunava se porez na dohodak od nesamostalnog rada.

Poslodavac je obvezan obračunati, obustaviti i uplatiti predujam poreza na dohodak iz plaće radnika.

Međutim, ako je između Republike Hrvatske i države čiji je radnik rezident u primjeni ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja, potrebno je uzeti u obzir i njegove odredbe.

To znači da porezni tretman plaće nerezidenta nije uvijek moguće pravilno utvrditi samo primjenom hrvatskih propisa. Kod međunarodnih radnih odnosa potrebno je provjeriti i postoji li primjenjivi međunarodni ugovor te kako njegove odredbe utječu na konkretnu situaciju.

Imaju li nerezidenti pravo na osobni odbitak?

Da, ali postoje važne razlike u odnosu na hrvatske porezne rezidente.

Osnovni osobni odbitak u 2026. godini iznosi 600 eura mjesečno, odnosno 7.200 eura godišnje.

Nerezidentu se tijekom godine može priznati osnovni osobni odbitak za mjesece u kojima ostvaruje dohodak u Hrvatskoj.

Za korištenje osobnog odbitka pri mjesečnom obračunu važna je porezna kartica, odnosno Obrazac PK. Bez porezne kartice poslodavac ne može primijeniti osobni odbitak pri obračunu predujma poreza.

Što je s osobnim odbitkom za djecu i uzdržavane članove?

Ovdje postoji jedna od važnijih razlika između rezidenta i nerezidenta.

Nerezidentu se tijekom mjesečnog obračuna plaće ne priznaje uvećanje osobnog odbitka za:

• uzdržavanu djecu
• uzdržavane članove uže obitelji
• invalidnost.

Tijekom godine nerezident koristi samo osnovni osobni odbitak, uz ispunjene uvjete za njegovo korištenje.

Međutim, za određene nerezidente postoji mogućnost korištenja dodatnih osobnih odbitaka u godišnjem obračunu.

Posebno pravilo za radnike iz EU-a i EGP-a

Fizička osoba koja je rezident druge države članice Europske unije ili Europskog gospodarskog prostora može pod određenim uvjetima u godišnjem obračunu ostvariti pravo i na dodatne osobne odbitke.

Za to moraju biti ispunjena dva uvjeta:

1. dohodak ostvaren u Hrvatskoj mora činiti najmanje 90 % ukupnog svjetskog dohotka radnika u tom poreznom razdoblju
2. taj dohodak mora biti izuzet ili oslobođen oporezivanja u državi čiji je radnik rezident.

Oba uvjeta moraju biti ispunjena i dokazana vjerodostojnim ispravama.

Ovo pravo ne odnosi se na sve nerezidente. Prema dostavljenom izvoru, navedeno pravilo odnosi se na rezidente država članica EU-a i EGP-a, a ne, primjerice, na rezidente Bosne i Hercegovine ili Srbije.

Primjer: radnik iz Slovenije zaposlen u Hrvatskoj

Pretpostavimo da hrvatsko društvo zapošljava radnika koji je porezni rezident Slovenije i radi u Hrvatskoj od ožujka do studenoga, odnosno devet mjeseci.

Ako radnik ima odgovarajući Obrazac PK, tijekom tih devet mjeseci može koristiti osnovni osobni odbitak od 600 eura mjesečno.

Ukupno priznati osnovni osobni odbitak tijekom godine u tom bi slučaju iznosio:

9 × 600 eura = 5.400 eura.

Ako radnik ima dvoje uzdržavane djece, dodatni osobni odbitak za djecu ne može koristiti tijekom mjesečnih obračuna plaće.

Međutim, kao rezident države članice EU-a može ga pod propisanim uvjetima ostvariti u godišnjem obračunu, ako zadovoljava oba prethodno navedena uvjeta.

Kako se obračunavaju doprinosi za nerezidente?

Uz porez na dohodak, poslodavac mora provjeriti i obvezu obračuna doprinosa.

Prema dostavljenim informacijama, poslodavac za zaposlenog radnika nerezidenta u pravilu ima obvezu obračunavati, obustavljati i plaćati obvezne doprinose.

Posebna pravila mogu se primjenjivati ako između Republike Hrvatske i države rezidentnosti radnika postoji ugovor o socijalnom osiguranju.

U tom slučaju primjenjuju se odredbe odgovarajućeg međunarodnog ugovora, pod uvjetom da nerezident ima uređen status obveznog osiguranja.

Zbog toga je kod zapošljavanja nerezidenta potrebno provjeriti ne samo porezni status radnika nego i njegov status u sustavu socijalnog osiguranja.

Što ako radnik radi za inozemnog poslodavca?

Posebna situacija nastaje kada nerezident obavlja poslove u Hrvatskoj za poslodavca sa sjedištem u inozemstvu koji u Hrvatskoj nema registriranu poslovnu jedinicu.

Prema dostavljenom izvoru, u takvoj situaciji postoji obveza prijave na obvezna osiguranja u Republici Hrvatskoj.

Obvezu doprinosa utvrđuje Porezna uprava rješenjem na temelju podataka o početku osiguranja zaprimljenih od HZMO-a i HZZO-a.

Ako je primjenjiv međunarodni ugovor o socijalnom osiguranju, potrebno je uzeti u obzir njegove odredbe.

Zašto je važan Obrazac PK?

Obrazac PK posebno je važan za pravilno korištenje osobnog odbitka.

Bez odgovarajuće porezne kartice poslodavac pri mjesečnom obračunu ne može priznati osobni odbitak nerezidentu. U tom slučaju predujam poreza obračunava se bez osobnog odbitka, a eventualna razlika rješava se naknadno kroz godišnji obračun ili prijavu.

Zbog toga bi pribavljanje i provjera Obrasca PK trebali biti dio procedure prije prvog obračuna plaće radnika nerezidenta.

Na što poslodavci trebaju posebno obratiti pozornost?

Kod obračuna plaće nerezidenta preporučljivo je prije prve isplate provjeriti:

• porezni status radnika
• državu njegove porezne rezidentnosti
• postoji li ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja
• postoji li primjenjivi ugovor o socijalnom osiguranju
• ima li radnik odgovarajući Obrazac PK
• na koji osobni odbitak ima pravo
• ostvaruje li dohodak u Hrvatskoj samo dio godine
• postoji li mogućnost korištenja dodatnih osobnih odbitaka u godišnjem obračunu.

Kod radnika iz EU-a i EGP-a posebno je važno upozoriti na mogućnost primjene pravila od 90 % te pravodobno osigurati dokumentaciju potrebnu za ostvarivanje dodatnih prava u godišnjem obračunu.

Najčešće pogreške kod obračuna plaće nerezidentima

Obračun plaće nerezidenta može izgledati slično standardnom obračunu plaće, ali nekoliko detalja može značajno utjecati na konačni porezni tretman.

U praksi posebnu pozornost treba posvetiti situacijama u kojima se:

• porezni status radnika ne utvrdi prije prvog obračuna
• automatski primjenjuju ista pravila kao za hrvatskog poreznog rezidenta
• osobni odbitak koristi bez odgovarajućeg Obrasca PK
• nerezidentu tijekom godine priznaju dodatni odbici za djecu ili uzdržavane članove
• zanemari primjena ugovora o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja
• ne provjeri primjenjuje li se međunarodni ugovor o socijalnom osiguranju.

Pravilno utvrđivanje statusa radnika prije prve isplate može spriječiti naknadne korekcije obračuna, dodatne porezne obveze i administrativne komplikacije.

Zaključak

Obračun plaće nerezidentima zahtijeva više od standardnog obračuna poreza i doprinosa.

Prije prve isplate potrebno je utvrditi porezni status radnika, provjeriti primjenu međunarodnih ugovora, urediti status obveznog osiguranja te pravilno odrediti pravo na osobni odbitak.

U 2026. godini osnovni osobni odbitak iznosi 600 eura mjesečno, ali način njegova korištenja kod nerezidenata razlikuje se od pravila koja vrijede za hrvatske porezne rezidente. Posebna pravila vrijede i za rezidente država članica EU-a i EGP-a koji pod propisanim uvjetima mogu ostvariti dodatna prava u godišnjem obračunu.

Upravo zato svaki slučaj zapošljavanja nerezidenta treba promatrati pojedinačno, uzimajući u obzir hrvatske porezne propise, državu rezidentnosti radnika i međunarodne ugovore koji se primjenjuju na konkretnu situaciju.

Ako zapošljavate nerezidente ili niste sigurni obračunavate li pravilno porez, doprinose i osobni odbitak, kontaktirajte brandom. Naš tim može vam pomoći u pravilnom obračunu plaća i usklađivanju poslovanja s važećim poreznim i računovodstvenim propisima.